В письме Минфина России от 25. 10. 2021 указано 03-03-06/1/86111. В этом случае восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по этим товарам, не нужно.
Реализация продукции после истечения срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07. 02. 1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»).
Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы, обоснованные, документально подтвержденные и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 1 НК РФ).
Таким образом, расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности могут уменьшать налоговую базу для налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264(1) УПК РФ.
Учитывая изложенное, в деле могут иметься достаточные доказательств а-закон:
В пояснительной записке отмечается, что Минфин России разрешил списывать на расходы затраты на медицинские изделия с истекшим сроком годности. Аналогичную позицию в отношении расходов на утилизацию заняли контролирующие органы.
В этих письмах Минфин указывает, что обязанность по отбраковке продукции с истекшим сроком годности должна быть предусмотрена российским законодательством.
10 № общего постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. 33 и письмо ФНС России от 21 мая 2015 г. ГД-4-3/8627@.
По мнению Высшего арбитражного суда, если товар выбывает в результате события, которое налогоплательщик не контролирует (утрата имущества вследствие порчи, уничтожения, хищения, стихийных бедствий, аналогичных событий), то такое выбытие не является действием, облагаемым НДС. При этом налогоплательщик обязан зафиксировать факт амортизации товара и тот факт, что имущество было уступлено именно по этим причинам и без передачи третьему лицу.
И, ссылаясь на арбитражную практику, налоговая служба указывает, что обязательства, возникающие в связи с принятием к бюджету ранее правомерно доначисленных сумм НДС, должны быть предусмотрены законом. Случаи, в которых НДС должен быть восстановлен, указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если в данной норме об этом не сказано, то восстанавливать налог не нужно.
Таким образом, при изъятии товаров с истекшим сроком годности ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.
Статьи, комментарии и ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия споров по НДС, различные позиции были сформулированы как до, так и после вынесения этих решений Верховным Судом РФ. Речь идет о восстановлении НДС, когда акции изымаются в связи с тем, что по различным причинам они не могут быть использованы в дальнейшем (например, в связи со сроком службы товара, хищением, переделкой, недостачей, уничтожением, устаревшим товаром и т.п. пожаром). Ранее эту позицию занимало Министерство финансов РФ. По мнению УФНС России по г. Москве, при уничтожении товаров с истекшим сроком службы НДС должен быть восстановлен. Существует также судебный акт по уголовному делу, вынесенный до вышеупомянутого решения Высшего апелляционного суда РФ, о необходимости возмещения НДС при изъятии товаров в связи с недостачей.
Бухгалтерская почта: как получить бухгалтерские записи о страховых вычетах (грузчиков) в целях взыскания страхового вознаграждения в связи с утратой покупателем товаров (грузов), переданных перевозчику для доставки. (Консультация эксперта, 2025 г.) Исходя из позиции Минфина России и МНС России, суммы «входного» НДС, принятые к вычету организацией в отношении товаров, утраченных при транспортировке (в результате ДТП), должны быть восстановлены в бюджет, поскольку данные товары выбывают по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (т.е. не является действием, облагаемым НДС). При этом в перечень оснований для восстановления НДС, указанный в статье 170 НК РФ, включены судебные решения (в том числе решения Верховного Суда РФ), которые не требуют восстановления НДС по рассматриваемому статусу. Кодекс Российской Федерации является закрытым и в нем отсутствуют такие основания для восстановления, как выбытие товаров в связи с утратой, порчей или уничтожением. Более подробную информацию о подходах Министерства финансов РФ и Налоговой службы РФ, а также судебную практику по данному вопросу можно найти в Энциклопедии споров по НДС.
Регулирующие органы.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 19. 05. 2011 N 3943/11 Закон о налогах и сборах не содержит нормы, обязывающей восстанавливать после снятия налога сумму снятого НДС. Товары по истечении срока службы удаляются. В частности, выбытие (уничтожение) товарно-материальных ценностей вследствие утраты, порчи, недостачи или брака не является основанием для восстановления суммы налога в бюджет.
Основные правила принятия к вычету и восстановления НДС
В отношении оприходования товаров у налогоплательщика (и иных ценностей) Налоговый кодекс РФ устанавливает право на вычет этого налога (ст. 171, п. 1). Такой вычет не вызывает проблем при одновременном выполнении следующих условий по товарам.
Для возврата ранее удержанного налога Налоговый кодекс РФ предписывает составлять ряд уточняющих деклараций (пункт 3 статьи 170), в том числе по налоговым инструментам.
О том, какие действия освобождаются от НДС, читайте в статье «Действия, не облагаемые НДС: виды и особенности».
Нужно ли восстанавливать НДС при вывозе Палеосидиру? Узнайте ответ на этот вопрос в готовом решении КонсультантПлюс. Если вы еще не сделали этого, получите бесплатный пробный доступ к системе онлайн.
Логика ИФНС по вопросам восстановления НДС
Отвечая на вопрос о необходимости восстановления НДС по удаленным товарам, ФНС России, Казначейство исходило из того, что удаление удаляется независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, износ). Это не является действием, облагаемым данным налогом. Следовательно, согласно тексту, упомянутому в статье 170(2) в таком законодательстве, налог должен быть включен в стоимость удаленных товаров. Это означает, что если НДС был задержан при получении товаров от поставщика, он должен быть восстановлен и включен в стоимость при начислении амортизации.
Данная позиция подтверждается неоднократными письмами Минфина России.
Но теперь можно сказать, что позиция работника изменилась. Причина тому — ряд судебных практик в пользу налоговых органов, которым обязаны следовать финансовые органы (письма Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097@).
Поэтому сначала ФНС в письме от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451@ указала, что не обязана восстанавливать налог при утрате имущества в результате чрезвычайных ситуаций. А в 2018 году казначейство также указало, что не обязано восстанавливать НДС при выбытии имущества в результате пожара (письмо от 3 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/1/13389). Обе организации ссылались на решение Высшего арбитражного суда РФ от 23 октября 2006 г., №. 10652/06.
Позиция судебных органов по вопросу реабилитации
Как уже было сказано выше, судебные органы, в которые обратились налогоплательщики в споре с ФНС по поводу добровольного восстановления НДС по амортизированным товарам, решительно поддерживают позицию этих налогоплательщиков. Их обоснование основано на том, что списание товаров не упомянуто в перечне ситуаций, требующих восстановления налога (пункт 3 статьи 170 НК РФ). Поэтому, если выполнены все условия предыдущего вычета и установлено, что наличие товаров реально и их необходимо списать, восстанавливать НДС не требуется. Примером такого решения может служить решение Федеральной антимонопольной службы.
Данный подход неоднократно поддерживался Высшим арбитражным судом и отражен в его решениях.
Возможные варианты действий налогоплательщика.
Хотя власти, похоже, приняли решение по вопросу восстановления НДС по амортизируемым товарам, нельзя полностью исключать возможность возникновения разногласий с аудитором в ходе проверки. Поэтому налогоплательщики должны самостоятельно решать, восстанавливать ли налог в таких случаях, в зависимости от собственной готовности к налоговым спорам. Например, если виновное лицо возвращает утраченную стоимость уцененного товара в счет НДС, налоговый орган может предложить возместить налог.
Это значит, что внимательный налогоплательщик введет дату списания товара следующим образом.
Налоги необходимо восстановить по ставкам, указанным в документации поставщика, применив их к балансовой стоимости списанных товаров.
Однако мы считаем, что лучше не перестраховываться, так как это приведет к увеличению налоговых обязательств. Кроме того, велика вероятность получения судебного решения в вашу пользу.
Подробнее о том, как списать товары с истекшим сроком годности, читайте в документе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответы бесплатно.
Как отразить в учете убытки от списания продукции
Если вам нужно восстановить НДС, списывайте товары в пределах и сверх норм естественной убыли. Налоговые органы запрещают списывать товары, испорченные в результате нагревания.
Вопрос: ИП находится в МПК. С 2019 года деятельность не ведется. Георешетки и геоячейки находятся на балансе. На данный момент покупатели на эту продукцию найдены. Проверка частичной погрузки на транспортное средство показала, что продукция имеет дефекты. Поэтому данный товар не может быть реализован. Могу ли я удалить его? Какие документы необходимы для удаления? Нужно ли отражать убыток от удаления товара в бухгалтерском учете (НДС и прибыль, баланс)?
ОТВЕТ: по вопросу оформления амортизации товаров. Факт порчи товаров является основанием для проведения инвентаризации. Стандартная форма № ИНВ-3 Инвентаризационная опись Инвентаризационная опись может быть использована для документального подтверждения наличия товаров на складе. При оформлении результатов переписи необходимо составить следующую документацию INV-19 — номер формы результатов переписи. ИНВ-26.
Решение комиссии об изъятии просроченного инструмента должно быть оформлено в письменном виде. Для этого может быть составлен акт, например, по форме №. ТРОГ-16. Решение об изъятии товара должно быть принято руководителем организации. Списание товаров должно быть оформлено первичным документом (например, актом о списании), содержащим все необходимые реквизиты.
По вопросу списания товаров. Да, если списываются испорченные товары, то убытки от списания должны быть отражены в бухгалтерском отчете. В бухгалтерском учете организации списание испорченных товаров при отсутствии виновника должно быть отражено следующими проводками
Дебет 94 Кредит 41 — признана стоимость испорченных товаров.
Дебет 91 Кредит 94 — списание стоимости товаров при отсутствии должника.
Читайте также: Производственный календарь на 2020 год с выходными и праздничными днями, утвержденными Российской Федерацией
Что касается отражения действий в налоговом учете. Если лицо, ответственное за порчу товара, не установлено, безопаснее не учитывать эти расходы при расчете налога на прибыль.
Затраты на изменение товара можно учесть только в том случае, если факт отсутствия вины может быть подтвержден уполномоченным актом. Например, это может быть решение о завершении уголовного дела в связи с невозможностью проверить преступника, выданного полицией.
Восстанавливать ранее удаленный входной НДС не нужно. Организации нужно восстановить НДС, только если это прямо указано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. В этом пункте нет указания на материальный ущерб. Других оснований для восстановления НДС Налоговый кодекс не предусматривает.