Компания производит фармацевтическую продукцию. Согласно закону о распространении лекарственных средств, от каждой партии произведенной продукции должны быть отобраны так называемые арбитражные пробы. Эти образцы и полуфабрикаты хранятся в течение срока годности плюс один год, после чего утилизируются. Это делается для проверки качества продукции в случае неправильного использования лекарственного средства. В финансовом учете стоимость этих образцов амортизируется в момент их получения. В бухгалтерском учете стоимость этих образцов включается в стоимость конечного продукта до момента его утилизации. По нашему мнению, учет этих образцов как части конечного продукта искажает признание компанией актива. Эти образцы никогда не смогут быть использованы в коммерческих целях. Учет их в составе оборотных активов представляется неправильным. Можно ли учитывать эти фармацевтические образцы как бухгалтерский расход одновременно с налоговым учетом и подробно отражать их на оборотной стороне баланса?
Как следует из вопроса, ваша организация берет образцы лекарственных препаратов, которые при необходимости используются для проверки качества продукции. По истечении определенного времени неиспользованные образцы уничтожаются.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 [1].Готовая продукция входит в состав запасов, предназначенных для продажи(если это предусмотрено законодательством, конечный результат производственного цикла, завершенные (готовые) и активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют требованиям договорных условий или иных документов).
В этом случае организация не продает соответствующие образцы, и они не учитываются каккак часть готовой продукции..
В то же время актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов.
— В качестве сырья, материалов и т. д. Для изготовления продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),
В данном случае законодательно определена обязанность отбора образца, который может быть использован для определения качества продукта в случае аварии во время использования лекарственного средства.Речь идет об использовании указанных образцов для нужд контроля организации.
В соответствии с пунктом 216 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов («Инструкция № 119н[2]») следует учитывать, что организация может направить часть готовой продукции на собственные нужды, в том числе на формирование капитала а также для предприятий сферы услуг и агропромышленного комплекса,на другие хозяйственные нужды.. Оприходование материальных ценностей по фактической производственной себестоимости оформляется записью по кредиту счета «Готовая продукция» и дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (в зависимости от конечного назначения).
Поэтому, по нашему мнению, стоимость полученных образцов должна быть перенесена со счета «Готовая продукция» на счет «Материалы».
Согласно пункту 93 приказа № 119нЗатраты на материалы, отпущенные на хозяйственные нужды., Для целей бухгалтерского учета данные затраты должны быть перенесены на соответствующий счет.
В данном случаеОтпуск материаловдля средств производства.Их отпускОт склада (места хранения) непосредственно к изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и отпуску материаловв соответствии с управленческими потребностями организации.(п. 90 Инструкции № 119н).
По нашему мнению, рассматриваемый образец является первым отобранным.Помещенный на склад.И результаты,хранения и использования этих материалов в управленческих целях..
Следовательно, по нашему мнению,передача на хранение — это время для высвобождения материалов для административных нужд.
Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что ваша организация вправе отнести стоимость образцов, полученных при передаче на хранение, к административным расходам. В то же время считаем целесообразным организовать надлежащий поточный учет этих объектов.
[1] Министерство финансов Российской Федерации 09. 06. 01 № 44н.
Ответы на самые интересные вопросы в телеграм-канале knk_audit
Образцы товаров: четкие ответы на сложные вопросы.
В большинстве случаев под образцом понимается единица товара, соответствующая по структуре, составу и характеристикам всей партии товара или отдельного объекта. Статья 388 Таможенного кодекса ЕАЭС рассматривает это понятие в свете таможенного теста, который может быть общепринятым.
В нашей новой статье вы можете ознакомиться с актуальной информацией о таможенном тестировании. Задавайте вопросы по теме статьи
В большинстве случаев под образцом понимается целая партия товаров или единица товара, соответствующая по структуре, составу и характеристикам индивидуальному объекту. Статья 388 Таможенного кодекса ЕАЭС может быть общепринятой, хотя это понятие рассматривается в свете таможенного теста. Экспортер может предоставить один товар от экспортера бесплатно или платно, с обязательным сроком возврата продавцу, либо возможностью последующей продажи на территорию РФ. Главное, что интересует участников внешней торговли образцами, — как проходит таможня и что требует импортер. Это зависит от того, с какой целью товар ввозится в страну. Рассмотрим возможные варианты.
Образцы товаров ввозятся для проведения испытаний и исследований в аккредитованных лабораториях с целью подтверждения качества продукции, проверки соответствия требованиям технических регламентов ОАЭ и получения в результате разрешительной документации (например, сертификата соответствия, сертификата соответствия, заключения о соответствии и т. д.). .
В этом случае при заполнении декларации образец помещается под таможенный статус «Свободное обращение для внутреннего потребления». При этом указывается код 061, который свидетельствует об особом характере перемещения товара. Даже если продукция предлагается бесплатно, получатель все равно обязан уплатить ввозные пошлины и налоги и должен указать их реальную стоимость в документе. Эти платежи не взимаются только в том случае, если таможенная стоимость образцов в поставке не превышает 200 евро (статья 136 Таможенного кодекса ОАЭ).
Обязательным условием такой поставки является ее представление в таможенные органы, так как в противном случае это является нарушением закона (Решение 12. 11. 2021 Решения 130 Совета ЕЭК), поскольку товар пересекает таможню без разрешительного документа. Заключить договор с аккредитованной лабораторией (или письмом) для проведения соответствующих испытаний и проверок.
Ранее данное законодательство ограничивало максимальное количество образцов, не превышающее 5 позиций наименования, кода ТН ВЭД или количества весом нетто не более 50 кг. С января 2013 года это постановление правительства было отменено. Теперь количество (вес) образцов, необходимых для проведения испытаний и сертификации, определяется в обязательном порядке на основании договора или письма от аккредитованной лаборатории.
К рекламным образцам относятся товары, ввозимые для представления в отчетах Российской Федерации. Образцами считаются как оборудование, так и рекламные материалы, используемые для его представления.
Здесь также используется понятие «образец сообщества». Это товар, предлагаемый исключительно с целью получения заказов от потенциальных покупателей. При этом на сам товар наносятся определенные знаки, которые слегка повреждены (например, отверстия) или не могут быть удалены, чтобы предотвратить его использование в других целях.
Также стоит упомянуть научные и коммерческие образцы, представленные для проведения исследований и экспериментов с целью оценки их свойств и характеристик. Следует отметить, что в данном случае целью эксперимента не является получение разрешительного документа. Результаты испытаний используются для оценки потребности получателя в экономически выгодном приобретении товара или в программе исследований.
В этом случае образец имеет таможенный статус «временное направление (введение)». Разрешительный документ не требуется. По истечении срока, указанного в декларации (в течение двух лет), товар считается вывезенным с территории Российской Федерации.
Вышеуказанный образец поставки (см. Решение Комиссии № 331 от 18 июня 2010 года) освобождается от пошлин и налогов, если товар находился в стране в течение периода, не превышающего одного года. В противном случае, согласно ПК ОАЭ, возможно частичное освобождение от уплаты.
Продукция, импортируемая для выставки, в большинстве случаев обрабатывается с помощью ковров ATA. Научные и коммерческие образцы декларируются по упрощенной процедуре, если товары ввозятся в багаже или курьером, или если их стоимость не превышает 300 000 рублей. Таможенные пошлины взимаются по письменному заявлению парадозного агентства.
Цель ввоза научных и коммерческих образцов подтверждается договором с научным институтом или поставщиком. В нем указывается информация о товарах, условиях перемещения через границу, описание эксперимента и проводимых исследований. Статус научно-исследовательского института должен быть подтвержден его компонентами (статья 279 311FZ).
Для определенного перечня таких образцов разрешено полное уничтожение в ходе экспериментов и испытаний. В этом случае товары помещаются под таможенный режим «катастрофа» и не вывозятся с территории Российской Федерации (глава 39 311ФЗ).
Компании могут ввозить различные товары исключительно для внутреннего пользования (например, для демонстрации на собственной витрине). В этом случае образцы ввозятся в отдельных экземплярах, а импортер заверяет таможню, что продукция используется в представительских и рекламных целях и не предназначена для продажи или передачи третьим лицам.
Данные товары могут быть ввезены в Российскую Федерацию без предоставления разрешительного документа и с уплатой или освобождением от различных таможенных процедур, пошлин и налогов, указанных выше (решение ЕЭК № 130 от 12.11.2021).
Участники внешнеэкономической деятельности могут ввозить товары в отдельных экземплярах для различных целей. Главное помнить, что таможенные органы рассматривают образцы как обычные товары, ввозимые коммерческими партиями. Это означает, что они должны быть зарегистрированы в соответствии с законодательством. Наши сотрудники имеют большой опыт в оформлении образцов и помогут вам разобраться в этом сложном вопросе.
Сохранение образцов в арбитраже
Хранение образцов питательных веществ может быть обусловлено требованиями нормативных документов, требованиями заказчика или внутренними решениями организации. Хранение образцов включает в себя прием и хранение образцов, упаковочных единиц, сырья, ингредиентов, полуфабрикатов или готовой продукции.
Чтобы правильно организовать арбитраж образцов, рекомендуется ответить на некоторые вопросы, рассмотренные в этой статье.
Хранение арбитражных образцов организуется для трех основных целей.
Цель определяет ответ на вопрос при хранении образцов в арбитраже. Образцы могут сохраняться до создания следующей партии продукции в течение гарантийного срока партии готовой продукции или, например, в течение периода, когда производитель предъявляет претензии поставщику в соответствии с установленными условиями.
Количество арбитражных образцов должно обеспечивать цель арбитража. Например, если образцы могут быть дополнительно исследованы на соответствие всем критериям безопасности (микробиология, токсичность, маркеры токсичности). Для такой проверки требуется несколько образцов.
Арбитражные образцы должны быть обеспечены для хранения
— Хранить при определенной температуре и влажности,
— Хранить в зависимости от состояния продукта или других факторов.
Само помещение не должно представлять риска для сохранности образцов. На фотографии ниже показан пример подземной камеры затопления.
Если образцы хранятся не в оригинальной упаковке, необходимо предусмотреть соответствующие методы распознавания. Это поможет не перепутать образцы и быстро найти их при опосредованном хранении. Последнее особенно важно для немедленной проверки качества и безопасности подготовленных партий продукции и принятия решений о прекращении движения продукции, отзыве ее с рынка. Состав информации, идентифицирующей образец, может включать наименование исходного объекта (сырье, ингредиенты/упаковка, готовый продукт) — номер партии — точку отбора образца — дату производства или количество отобранных образцов.
Кроме того, необходимо разработать и применять следующие правила
Следуя рекомендациям, приведенным в нашей статье, вы сможете производить серии образцов без ошибок. Другие методы управления рассматриваются в нашем тренинге по теме